Dr. Bernáth Adrienn: Az off-shore cégek nyilvántartásba vétele I. (CH, 2003/2., 7. o., 10-11. o.)

A 2002. január 1. napja előtti helyzet szerint a módosított 1995. évi XCV. tv (a Dtv.) alapján tett bejelentéssel (mely a cég legfontosabb adatait és az ezeket igazoló mellékleteket tartalmazta) a bejelentés napjától szerezhette meg a cég a devizakülföldi státuszt, amely nem lehetett korábbi nap, mint a cégbejegyzési kérelem cégbíróságra való benyújtásának napja. 2002. január l-jével egyrészt módosult a társasági adóról és osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. tv, a Tao. tv 4. §-ának 28. pontja, másrészt hatályba lépett a 2001. évi XCIII. törvény. A Tao. tv-beli definíció értelmezése során levezethető, hogy az off-shore társaság minden külön bejelentés nélkül devizakülföldinek minősül, ha megfelel a Tao. tv-ben előírt feltételeknek, mivel a cégbejegyzést megelőzően már az alapítással megszerzi a külföldön tevékenységet végző státust. Ezzel összhangban hatályon kívül helyezték a Dtv.-t. benne a 85. § (2 ) bekezdést is. Ami megmaradt a Dtv.-ből, azt beépítették a 2001. évi XCIII. törvény 2. §ába. Ez pedig nyomatékosan alátámasztja a Tao. tv új rendelkezését azzal, hogy rögzíti a 2. § 2/f. pontjában: devizakülföldi a társasági adóról és az osztalékadóról szóló módosított 1996. évi LXXXI. törvény 4. §-ának 28. pontja alá tartozó társaság.

Az off-shore cégek adóhatóság általi nyilvántartásba vételére az adóhivatal részére elöírt kötelezettség teljesítése érdekében van szükség.

Magyarországon az adózás rendjéről szóló 1990. évi XCI. törvény (a továbbiakban Art.) 50.§-ának (6) bekezdése határozza meg a magyar off-shore cég adóügyeiben illetékes szervet. A 11/1998. (AEÉ 13.) APEH-utasítással, a 33/1997. (AEÉ 9.) APEH-utasítással, a 8/2000. (AEÉ 14.) APEH-utasítással, valamint a 1/2002. (AEÉ 1.) APEH-utasítással összevetve megállapítható, hogy 1996. 12. 31-ig a Pénzügyminisztérium, 1997. 01. 01. és 2000. 12. 31. között az APEH Észak-budapesti Igazgatósága, valamint 2001. 01. 01. és 2005. 12. 31. között továbbra is az APEH Észak-budapesti Igazgatósága (a továbbiakban: Igazgatóság) köteles eljárni az off-shore cégek adóügyeiben.

A magyar off-shore cégek bejelentésének és nyilvántartásba vételének általános szabályait az Art. tartalmazza, a cégek sajátosságaiból eredő speciális szabályokat pedig a külföldön tevékenységet végző társaságok nyilvántartásba vételi eljárásáról szóló 1/2002. (AEÉ 1.) APEH-utasítás.

Az utasítás rendelkezéseit 2002. január 1. napjától kell alkalmazni, és egyidejűleg az ezt közvetlenül megelőző 8/2000. (AEÉ. 14.) APEH-utasítás hatályát vesztette.

A magyar off-shore cég társaságiadó-kötelezettsége

- hasonlóan mint a devizakülföldi státusz megszerzése

- a társasági szerződés közokiratba foglalásának, ellenjegyzésének napjával kezdődik. (Feltéve, hogy jogelőd nélkül megalakuló gazdasági társaság, mert átalakulással létrejövő társaság esetén ez a nap a cégnyilvántartásba történő bejegyzés napja.) A Tao. tv 4. §-ának 28. pontja szerint külföldön tevékenységet végző társaság kizárólag a Gt.-ben foglaltak szerint alapított korlátolt felelősségű társaság vagy részvénytársaság lehet. Az előtársasági időszakban az egyéb jogszabályi feltételeknek megfelelő, és a cégbíróság közreműködésével kiadott adószámmal bejelentkező adózót a külföldön tevékenységet végzőkre vonatkozó szabályok alapján kell nyilvántartásba venni.

A nyilvántartásba vételre irányuló kérelmet a magyar off-shore cégnek a székhelye szerint illetékes APEH-igazgatósághoz vagy az Igazgatóság Főosztályához (cím: APEH Észak-budapesti Igazgatóság Általános Főosztálya, 1390 Budapest Pf. 156) kell benyújtania két példányban. A székhely szerinti APEH-igazgatóságnak a kérelmet és a hozzátartozó iratanyagot -nyolc napon belül - az igazgatóság főosztályához kell továbbítania.

A cég az alapítástól számított 30 napon belül kéri a cégbíróságnál a társaság bejegyzését. Tekintettel arra, hogy az APEH ellenőrzi a 4. § 28. pontjában foglalt feltételek fennállását, ezért a cégbejegyzési kérelem mellékleteként csatolják annak igazolását, hogy az APEH-hez a képviselő benyújtotta a nyilvántartásba vételi kérelmet. Ugyanakkor az APEH-nél a cég képviselője a cégbírósághoz intézett bejegyzés iránti kérelem és mellékletei benyújtásával kéri az adószám megállapítását, és ezzel az adózó teljesíti az állami adóhatósághoz történő bejelentkezési kötelezettségét.

A cég képviselője az adószám megállapítása végett az APEH Észak-budapesti Igazgatóságnál köteles bejelentkezni. A magyar off-shore cég 51-es megyekóddal történő nyilvántartásba vétele az Igazgatóság általános főosztályának (a továbbiakban: főosztály) a feladata, amely már a korábban kiadott engedélyek (határozatok) alapján működő off-shore cégek nyilvántartását is köteles vezetni.

A bejelentkezés egyrészt irányul az adószám megállapítására, másrészt a külföldön tevékenységet végző társaságként történő nyilvántartásba vételre.

A bejelentkezési kérelem a következőkből áll:

1. 01201/T adatbejelentő két példányban;

2. rövid szöveges kérelem szintén két példányban kitöltve;

3. az ügyvéd által ellenjegyzett alapító okirat eredetije;

4. az aláírási címpéldány eredetije;

5. a cégbejegyzési kérelem (nyomtatvány) cégbíróság által visszaigazolt másolata (amely az Art. 11. §-ának (3) bekezdésében felsorolt adatokat tartalmazza) az eredeti bemutatása mellett;

6. a cégbírósági tanúsítvány másolata;

7. az alapító cégkivonatának hiteles másolata hivatalos fordítással;

8. eredeti ügyvédi meghatalmazás;